Le ipotesi di passaggio di regime

I diversi casi di passaggio di regime possono essere riassunte in 4 situazioni:

1. contribuente minimo al 5° anno del regime o al 35° anno di età;
2. minimo che perde i requisiti;
3. contribuente forfettario start-up al 5° anno;
4. forfettario che perde i requisiti;

Procediamo ad esaminare una per una le diverse casistiche evidenziando le conseguenze della fuoriuscita dal regime dei minimi o dal regime forfettario.

L’analisi sarà eseguita da un punto di vista:

• IVA;
• rettifica della detrazione IVA;
• ritenute;
• imposte sui redditi.

1. Contribuente minimo al 5° anno o al 35° anno di età

Le possibilità per questo tipo di contribuenti sarebbero due:

• passaggio da minimo a forfettario;
• passaggio da minimo a contabilità semplificata IVA,

Prima di procedere ad analizzare i due casi precedenti, è bene puntualizzare che il passaggio da minimo a forfettario è possibile solo quando i requisiti persi nel regime dei minimi sono differenti da quelli che sono richiesti per il regime forfettario.

1.1 Passaggio da minimo a forfettario

Poniamo che il nostro contribuente minimo sia passato al regime forfettario nell’anno x+1.

IVA: le fatture emesse dal 1/1/x+1 rimangono sempre fuori dal campo d’applicazione dell’IVA. Nelle stesse però andranno indicate le nuove leggi di riferimento sulla non applicabilità dell’IVA previste dal regime forfettario. Le fatture fino al 31/12/x non ancora incassate, emesse durante l’adesione al regime dei minimi, non dovranno essere modificate.

Rettifica detrazione IVA: non è prevista considerato che non muta il regime di detrazione IVA.

Ritenute (solo per i liberi professionisti): per le prestazioni soggette a ritenuta e quindi quelle da lavoro autonomo o a provvigione, il committente continua a non operare nessuna ritenuta; è opportuno modificare nelle fatture emesse il nuovo riferimento normativo che prevede la non applicazione della ritenuta.

Imposte sui redditi: per i beni strumentali e gli altri acquisiti effettuati dall’ 1/1/x+1 nel regime forfettario non si deduce più alcun costo in quanto la deduzione è sostituita dalla determinazione forfettaria del reddito.

Durante il passaggio è vantaggioso anticipre il sostenimento di costi e spese inclusi quelli per beni strumentali in quanto nel regime forfettario i componenti negativi non sono più deducibili. L’acquisto di beni strumentali non deve far superare il limite di € 20.000 di dotazione di beni strumentali al 31/12/x previsto quale requisito per il regime forfettario. Per i beni strumentali nuovi invece, risulta applicabile inoltre il super ammortamento ed eventualmente l’iper ammortamento.

1.2 Passaggio da minimo a semplificato

IVA: le fatture emesse a partire dall’ 1/1/x+1 sono in regime IVA mentre quelle riferite all’anno precedente, in regime dei minimi, e non ancora incassate non devono essere modificate.

Rettifica della detrazione IVA: l’ex minimo ha diritto di recuperare l’IVA su beni strumentali acquistati nei 5 anni precedenti e sul magazzino in giacenza al 31/12/x. La rettifica avviene nella prima liquidazione IVA utile ed è riepilogata nella dichiarazione IVA presentata per l’anno x+1 (primo anno in regime iva) ad aprile dell’anno x+2. Ai fini reddituali la rettifica a favore costituisce una sopravvenienza attiva da tassare nell’anno x+2 (competenza di cassa).

Ritenute (solo per i liberi professionisti): i committenti per le prestazioni soggette a ritenuta, a partire dall’ 1/1/x+1 dovranno operare ritenuta; pertanto sulle fatture emesse a partire da tale data sarà opportuno indicare la ritenuta. L’obbligo della ritenuta riguarda anche le fatture emesse fino al 31/12/x e non ancora incassate anche se ancora si operava con il regime dei minimi. Il contribuente quindi dovrà comunicare ai propri clienti la propria fuoriuscita dal regime e il suo assoggettamento a ritenuta.

Imposte sui redditi: per i beni strumentali acquistati/entranti in funzione dall’1/1/x+1 il costo si deduce mediante il processo di ammortamento e non più nell’anno di pagamento.

Riguardo una valutazione di convenienza durante l’anno di passaggio è vantaggioso anticipare l’incasso dei componenti positivi di reddito in quanto tassati al 5%. Inoltre, risulterebbe vantaggioso anticipare l’acquisto dei veicoli a deducibilità limitata in quanto il costo si deduce al 50% senza limiti di rilevanza fiscale. Il vantaggio non c’è per gli agenti di commercio che in maniera ordinaria deducono il costo all’80%. Infine, il 40 % dell’IVA non detratta nel regime dei minimi potrà essere recuperata per i 4/5 con la rettifica della detrazione a favore.

2. Minimo che perde i requisiti

Per i contribuenti minimi che perdono i requisiti,valgono le stesse regole appena esposte sopra, sia per il passaggio al regime forfettario sia nel caso di passaggio ad un regime di contabilità semplificata.

3. Passaggio da forfettario start-up 5% a forfettario

In questa situazione, considerando che non si tratta di una vera e propria modifica di regime non ci sono nuovi adempimenti specifici. L’unica variazione riguarda l’aliquota dell’imposta sostitutiva che passa dal 5% al 15%. Si rimane infatti sempre nello stesso regime agevolato.

Ricordiamo che il cambiamento dell’aliquota avviene a partire dal 6° anno di regime forfettario nel caso di prima adesione al regime forfettario start-up.

4. Passaggio da regime forfettario a regime di contabilità semplificata

L’analisi di questo caso fa rifermento ai contribuenti forfettari che perdono i requisiti sia nel caso abbiano aderito al regime forfettario start-up (aliquota dell’imposta sostitutiva al 5%), sia per coloro che abbiano aderito al forfettario tradizionale al 15%.

Vediamo quali sono i riflessi del passaggio.

IVA: le fatture emesse a partire dal 1/1/x+1 sono in regime IVA. Le fatture emesse durante il regime forfettario e che non sono ancora state incassate al 31/12/x non devono essere modificate.

Rettifica della detrazione IVA: l’ex contribuente forfettario ha diritto a recuperare l’IVA su beni strumentali acquistati nei 5 anni precedenti e sul magazzino in giacenza al 31/12/x. La rettifica avviene nella prima liquidazione IVA utile ed è riepilogata nella dichiarazione IVA presentata per l’anno x+1 ad aprile dell’anno x+2.

Ritenute d’acconto (solo per i liberi professionisti): per le prestazioni che sono sottoposte a ritenuta, il cliente (committente) dovrà operare la ritenuta per i pagamenti effettuati a partire dall’1/1/x+1. L’obbligo della ritenuta, così come detto sopra per i contribuenti minimi che passano in semplificata, vale sulle fatture emesse durante l’anno x e incassate nell’anno x+1. È opportuno quindi che il contribuente faccia presente al committente che cambierà regime al termine dell’anno x.

Imposte sui redditi: per i beni strumentali acquistati o in entrata dall’1/1/x+1 il costo si deduce mediante il processo di ammortamento.

Per il contribuente forfettario è vantaggioso rinviare il sostenimento di costi e spese (inclusi per beni strumentali) dopo l’uscita da regime agevolato in quanto prima non sono deducibili. In particolare, per i beni strumentali acquistati durante il regime forfettario è preclusa la deduzione delle quote di ammortamento anche durante il regime di contabilità semplificata. Inoltre, sarebbe vantaggioso, soprattutto per il contribuente forfettario start-up, incassare i propri componenti positivi di reddito poiché tassato al 5 %.