Le cause di esclusione dal regime forfettario

In ogni caso, i soggetti aventi i requisiti per il forfettario possono decidere di aderire i regimi fiscali ordinari con applicazione dell’IVA.

Le cause di esclusione sono state modificate con l’approvazione della legge di bilancio 2020, quindi a partire dal 1° Gennaio 2020.

Vediamo insieme quali sono:

Le fattispecie di esclusione dal regime forfettario

Le fattispecie di esclusione dal regime sono delle ipotesi di incompatibilità tra il regime agevolato e particolari situazioni che riprendono in sostanza quelle previste per il regime dei minimi elencate nell’articolo 1, comma 99, legge n. 244/2007.

In particolare, non possono applicare il regime forfettario i contribuenti che:

1. si avvalgono di regimi speciali IVA o di regimi forfettari di determinazione del reddito
2. risultano non residenti
3. effettuano in via esclusiva o prevalente cessioni di immobili ex art. 10, n. 8, DPR n. 633/1972 e di mezzi di trasporto nuovi ex art. 53, comma 1, Decreto Legge n. 331/1993
4. partecipano a società di persone, associazioni professionali o srl trasparenti ex art. 116, TUIR.

Passiamo in rassegna le varie fattispecie e vediamo nello specifico quali sono le situazioni in cui non si può aderire al regime.

Contribuenti che si avvalgono di regimi speciali iva

Come affermato dall’art. 1, comma 57, lettera a), legge n. 190/2014, non possono avvalersi del regime forfettario:

“le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell’imposta sul valore aggiunto o di regimi forfettari di determinazione del reddito”.

Si tratta della preclusione per i soggetti che si avvalgono di:

• regimi speciali ai fini IVA, come già era previsto per il regime dei minimi ai fini IVA.

La relazione illustrativa elenca inoltre tutte le attività a cui si fa riferimento, che riprendono quelle indicata ne DM del 2/1/2008 per i minimi. Di seguito l’elenco:

• agricoltura e attività connesse e pesca;
• vendita di Sali e tabacchi;
• commercio dei fiammiferi;
• editoria;
• gestioni di servizi di telefonia pubblica;
• rivendita di documenti di trasporto pubblico e di sosta;
• intrattenimenti, giochi ed altre attività di cui alla tariffa allegata al DPR n. 640/1972;
• agenzie di viaggi e turismo;
• agriturismo;
• vendita a domicilio;
• rivendita di beni usati, di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione;
• agenzie di vendita all’asta di oggetti d’arte d’antiquariato o da collezione;
• regimi forfettari di determinazione del reddito ( ad esempio allevamento di animali);

N.B. l’esercizio di tali attività è incompatibile con il regime agevolato solo in vigenza del regime stesso: in sostanza, l’aver esercitato una delle predette attività nell’anno precedente all’ingresso del regime, consente invece l’adozione del regime forfettario.

Soggetti non residenti

Non possono aderire al regime forfettario:

“b) i soggetti non residenti, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno degli stati membri nell’Unione Europea o in uno Stato aderente all’accordo sullo Spazio Economico Europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto”

Rispetto a quanto previsto per i minimi, viene ristretto il concetto di soggetto non residente al quale è precluso l’accesso al regime. Infatti:

• per i contribuenti minimi la non residenza comportava in maniera automatica l’esclusione dal regime agevolato;
• per i contribuenti forfettari sono esclusi i non residenti, con un’eccezione, qualora tali soggetti:
  • siano residenti nell’UE o in altri stati aderenti all’Accordo sullo Spazio Economico Europeo ( Norvegia, Islanda, Liechtenstein) che assicuri un adeguato scambio di informazioni;
  • e producano nel territorio italiano redditi che costituiscano almeno il 75% del reddito complessivo.

Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati e di autovetture

Ai sensi della legge n.190/2014 non possono avvalersi del regime di vantaggio:

“c) i soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili di cui all’art. 10, primo comma, numero 8), del DPR del 26/10/1972, n. 633,o di mezzi di trasporto nuovi di cui all’articolo 53, comma 1, del decreto legge 30/8/1993 n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29/10/1993, n. 427”

Restano valide anche per l’accesso al regime forfettario le esclusioni previste per il regime dei minimi per quei soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano operazioni di cessione di:

• fabbricati o porzioni di fabbricato e terreni edificabili
• di mezzi di trasporto nuovi.

Partecipazione in società, associazioni professionali o srl trasparenti

Altra fattispecie che preclude la possibilità di adesione al regime forfettario prevista dalla legge è la titolarità di partecipazioni in:

• società di persone e associazioni professionali di cui all’art. 5 del TUIR;
• società a responsabilità limitata che hanno esercitato l’opzione per il regime di trasparenza ai sensi dell’art. 116 del TUIR
• società a responsabilità limitata c.d. “tradizionale” se il socio che vuole aprire la partita IVA in regime forfettario detiene quote di controllo e la società svolge un’attività uguale o riconducibile a quella da svolgere con la partita IVA personale.

A differenza del regime dei minimi, nel regime forfettario, il criterio adottato per l’adesione al regime di vantaggio è leggermente diverso. La legge infatti, pone un accento sulla contemporaneità tra l’esercizio di arte o professione e la detenzione di partecipazioni.

Come specificato nella relazione illustrativa alla legge 190 del 2014, il riferimento alla contemporaneità implica che:

“è possibile accedere al regime forfettario nelle ipotesi in cui la partecipazione in una società di persone o una srl trasparente venga ceduta prima dell’inizio di una nuova attività che da diritto all’accesso al regime forfettario. Conseguentemente, nel caso di inizio attività, è possibile accedere al regime anche nelle ipotesi in cui la partecipazione in una società di persone o in una srl trasparente venga ceduta nel corso dello stesso periodo di imposta, ma prima dell’accesso al regime forfettario. Analogamente, non è preclusa l’applicazione del regime forfettario nell’ipotesi in cui la partecipazione sia acquisita nel corso dello stesso periodo d’imposta, successivamente alla cessazione dell’attività per la quale il regime è stato applicato”

Spieghiamo schematicamente quanto appena citato.

Le cause di esclusione non operano nei casi in cui:

• la partecipazione viene ceduta nel corso del periodo d’imposta nel quale si intende applicare il regime di favore, perché lo stesso soggetto non sarà titolare del reddito di partecipazione;
• in corso di applicazione del regime forfettario, il contribuente erediti una partecipazione societaria che viene ceduta entro la fine dell’esercizio;
• partecipazione sia acquisita nel corso dello stesso periodo d’imposta, successivamente alla cessazione dell’attività per la quale il regime è stato applicato.

Partecipazione in una srl c.d. “tradizionale” ovvero non trasparente

La partecipazione ordinaria ad una società a responsabilità limitata ossia NON in regime di trasparenza è fattispecie di esclusione in alcuni casi.

Con la nuova manovra di bilancio, dal 1° Gennaio 2020 chi è socio di SRL cd “tradizionali” (quella tassata con IRES) può aderire al regime forfettario 2020 solo se:

• non detiene quote di controllo della società (quando l’attività svolta dalla SRL è simile e riconducibile a quella esercitata con la partita iva individuale);

oppure

• detiene quote di controllo societarie ma la società svolge un’attività completamente diversa da quella effettuata con la partita iva individuale in regime forfettario.

Risulta ininfluente inoltre essere amministratori di SRL. Bisogna verificare dunque soltanto lo status di socio (valutare se controlla o meno la società con una quota di capitale sociale significativa che permette di essere il solo determinante in assemblea dei soci) e se la SRL svolge un’attività in qualche modo riconducibile a quella della partita iva individuale.

Collaboratori dell’impresa familiare

Sempre dal 2020 la disciplina prevede una causa di esclusione dal regime forfettario alle persone fisiche titolari di reddito da partecipazione come collaboratori dell’impresa familiare.

I collaboratori pertanto non possono svolgere una propria attività aderendo al regime forfettario.

Reddito da lavoro dipendente o pensione

Con la legge di bilancio 2020 possono avvalersi del regime forfettario i soggetti che nell’anno precedente hanno percepito redditi da lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, di cui rispettivamente agli articoli 49 e 50 del Tuir, inferiori l’importo di € 30.000 lordi, tenendo presente che la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato.

La questione false partite iva

Nella continua lotta contro le false partite IVA, con la nuova legge anche per il 2020 non possono accedere al nuovo regime forfettario 2020 flat tax chi:

• fatturerà nel 2020 prevalentemente al suo datore di lavoro attuale (ovvero azienda che lo ha anche assunto come dipendente con regolare busta paga)
• fatturerà nel 2020 prevalentemente a uno o più ex datori di lavoro degli ultimi 2 anni (ovvero aziende per le quali si lavorava come dipendente nel 2018 o nel 2019 con regolare busta paga e poi il rapporto è cessato)

L’obiettivo della nuova norma è quello di evitare che dall’agevolazione ne traggano benefici coloro che da dipendenti si trasformano in false partite IVA.