Eliminato il limite dei beni strumentali

La legge di bilancio 2019 ha eliminato il limite dei beni strumentali che era pari a € 20.000. La disciplina del forfettario 2018 prevedeva vari requisiti di accesso al forfettario, uno tra questi era quello di non avere beni strumentali per un valore superiore alla soglia sopra esposta.

Ricordiamo che il regime forfettario offre numerose agevolazioni e semplificazioni dal punto di vista fiscale.

Con la nuova manovra per entrare nel regime agevolato è quindi necessario rispettare solo il limite di fatturato di € 65.000, essendo stata abrogata la vecchia causa di esclusione.

Per il Regime forfettario 2019 non è più necessario rispettare alcun vincolo per il valore dei beni strumentali.

Chi quindi nel 2018 ha superato il limite dei beni strumentali in virtù della nuova legge di bilancio e alla luce della circolare 207 può rimanere nel regime forfettario anche nel 2019.

Anche se l’argomento principale di cui parliamo in questo articolo non riguarda il rapporto tra contribuente forfettario e dipendente, vogliamo precisare che è stata eliminata l’altra causa ostativa della verifica del limite per le spese di dipendenti e collaboratori. Anche quindi per le spese dei dipendenti non ci saranno più limiti da rispettare.

Da questo momento in poi lasciamo leggere l’articolo agli utenti più curiosi che vogliono sapere come funzionava prima dell’approvazione della legge di bilancio 2019.

Quanto scritto da qui fino alla fine dell’articolo fa riferimento alla normativa che era valida fino al dicembre del 2018 in relazione al requisito del costo complessivo dei beni strumentali per accedere al regime forfettario.

Secondo l’art. 1, comma 54, lettera c) della Legge 190/2014, il contribuente poteva accedere al regime forfettario se: “il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell’esercizio non supera 20.000 euro”.

Se vi va comunque di conoscere le modifiche apportate al regime forfettario vi consigliamo la lettura di un altro articolo recente che abbiamo scritto a tal riguardo.

Dal regime dei minimi al regime forfettario

La prima grande differenza con il regime dei minimi riguardava il limite relativo ai beni strumentali previsto per l’accesso infatti, questo non era misurato in termini di flusso di acquisizioni nell’arco del triennio precedente. Il periodo di riferimento per il regime dei minimi era mobile, in quanto una volta decorso un anno doveva essere scartato il quarto anno e doveva essere considerato l’anno successivo.

Nel regime forfettario invece, il limite si intendeva come ammontare complessivo del costo dei beni posseduti al 31 dicembre. Per di più non doveva essere neppure effettuato il ragguaglio ad anno. Pertanto se, ad esempio, il contribuente acquistava in data 29 dicembre un bene strumentale, il cui costo ammontava a 10.000 euro, l’onere sostenuto assumeva rilevanza per l’intero senza che rilevava in alcun modo che il possesso del bene si era protratto per soli due giorni. Inoltre, la soglia per il regime dei minimi era di € 15.000 e la cessione dei beni non poteva essere computata a decremento degli investimenti ai fini del rispetto del limite di € 15.000.

Parlando sempre del regime dei minimi e facendo il confronto con il regime forfettario 2018, se si prendeva a riferimento l’ultimo triennio che veniva osservato per l’accesso si potevano notare delle sostanziali differenze.

• Per accedere al regime forfettario, limite dimensionale:
  • concorrevano i beni strumentali acquisiti anche prima del triennio di osservazione;
  • non concorrevano i beni strumentali che erano stati acquisiti nel triennio e prima del termine dell’anno solare erano stati ceduti o comunque eliminati;
• al contrario per accedere al regime dei minimi:
  • concorrevano i beni strumentali acquisiti nel triennio di osservazione ma non quelli acquistati prima;
  • concorrevano i beni strumentali acquistati nel triennio e ceduti prima del termine dell’anno solare.

Esempio:

caso 1: auto acquistata 5 anni prima ed in possesso al termine dell’esercizio,

• il bene rilevava per l’accesso al regime forfettario;
• il bene non rilevava per il mantenimento del regime dei minimi.

caso 2: auto acquistata due anni prima e ceduta nel mese di dicembre del periodo precedente all’accesso al regime agevolato,

• il bene non rilevava per l’accesso al regime forfettario;
• il bene rilevava comunque per il mantenimento del regime dei minimi.

N.B. Ai fini del computo del costo dei beni strumentali andavano considerati i beni materiali.

Cosa rientra nel computo dei beni strumentali

Ai fini del computo del valore dei beni strumentali non si consideravano quelli di costo pari o inferiore a € 516,46 mentre si consideravano al 50% quelli ad uso promiscuo (autovetture, telefoni). Per i beni in locazione o in comodato si considerava il valore normale.
I beni immobili non avevano comunque rilevanza, qualsiasi era il titolo di possesso.

Beni immobili

Per l’accesso al regime dei minimi, un importante aspetto riguardava la rilevanza ai fini del superamento del limite di € 15.000 nel triennio di contratti di locazione, pure in leasing, per i beni immobili. In poche parole bastava stipulare un contratto di affitto pari a € 500 al mese per superare il limite massimo consentito di € 18.000 nel triennio. Nel regime forfettario come anticipato i beni immobili non avevano rilevanza a prescindere del titolo di possesso.

Beni in locazione, noleggio, comodato d’uso e locazione finanziaria

Per l’accesso o la permanenza nel forfettario:

• per i beni in locazione finanziaria rilevava il costo sostenuto da chi concede il bene
• per i beni in locazione, noleggio e comodato rilevava il valore normale degli stessi determinato ai sensi dell’art. 9 del TUIR alla data del contratto.

Nel regime dei minimi ai fini del calcolo del limite in argomento rilevavano gli acquisti di beni strumentali, mobili e/o immobili, effettuai anche mediante contratti di appalto e di locazione, pure finanziaria. Art.1 comma 96 lettera b) legge 244/2007.

Beni ad utilizzo promiscuo

Come era previsto il regime dei minimi, i beni utilizzati promiscuamente concorrevano alla formazione del limite nella misura del 50%:

• indipendentemente dal loro effettivo utilizzo;
• e indipendentemente dalle eventuali diverse percentuali di deducibilità contenute nel TUIR.

La stessa indicazione era stata prevista direttamente nella norma (comma 54, lett. b), n. 3, Legge n. 190/2014) per il regime forfettario.

“i beni detenuti in regime di impresa arte e professione, utilizzati promiscuamente per l’esercizio dell’impresa, dell’arte o professione e per l’uso personale o familiare del contribuente concorrono nella misura del 50%”.

N.B. con la Circolare 4 aprile 2016 n. 10, è stato chiarito che per l’accesso/permanenza al regime agevolato si presumevano ad uso promiscuo tutti i beni a deducibilità limitata indicati negli art. 164 e 102, comma 9, TUIR, quali ad esempio auto, cellulari, e per tali beni non dovevano essere presi a riferimento i limiti di deducibilità previsti dai suddetti articoli.

Infine, la Circolare citata ha precisato che tali beni strumentali ad utilizzo promiscuo rilevavano ai fini della determinazione del valore complessivo degli acquisti di beni strumentali in misura pari al 50% dei relativi corrispettivi, al netto dell’eventuale IVA indetraibile.

Beni immateriali

Riguardo alla tipologia dei beni da considerare per la verifica del valore dei beni strumentali si era posto il problema se andavano o meno ricompresi i beni immateriali. Infatti, nella disposizione tale tipologia dei beni non veniva menzionata. A proposito con circolare 19 febbraio 2015 n. 6 l’Agenzia delle Entrate nel quesito 97 ha chiarito che:

“per quanto concerne i beni materiali, la circolare 7/E del 2008m, relativa al regime dei minimi, con riferimento al raggiungimento del limite degli € 15.000 per i beni strumentali, ha chiarito che il riferimento contenuto nella norma alla nozione di strumentalità dei beni da prendere in considerazione induce a ritenere che non rilevino taluni costi riferibili ad attività immateriali, come quello sostenuto per l’avviamento o altri elementi immateriali comunque riferibili all’attività, che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo, gli stessi chiarimenti si rivolgono al regime forfettario”.

Con la circolare 4 aprile 2016, n. 10 l’Agenzia delle Entrate ha ripreso il citato chiarimento, specificando che tale precisazione:

• non riguardava i beni immateriali ammortizzabili che rientrano nella locuzione normativa di “beni strumentali”
• mentre riguardava invece l’avviamento e le spese relative a più esercizi, che non sono qualificabili quali “beni” utilizzabili nell’esercizio dell’attività.

ESEMPIO

Impresa individuale

tipo di bene	valore	% di rilevanza	valore rilevante
beni strumentali	€ 15.000	rilevanza 100%	€ 15.000
beni ad uso promiscuo	€ 8.000	rilevanza 50%	€ 4.000
beni inferiori a € 516,45	€ 4.000	rilevanza 0%	€ 0
immobile di proprietà	€ 100.000	rilevanza 0%	€ 0

L’ammontare di beni strumentali è pari a € 19.000, e quindi la soglia per il regime forfettario è rispettata.

Verifica dei requisiti di accesso al regime e superamento del limite

La verifica dei requisiti di accesso di cui al comma 54 andava effettuata avendo riguardo all’anno precedente quello di riferimento. Il superamento del limite di € 20.000 non determinava l’uscita immediata dal regime forfetario in quanto, il contribuente doveva fare riferimento al valore raggiunto al 31 dicembre dell’anno precedente per verificare la possibilità di adesione nel regime. Ad esempio con riferimento al 2018, le condizioni di accesso e/o permanenza andavano verificate nel 2017.

Si ricorda inoltre che, diversamente dal regime dei minimi, qualora il contribuente doveva tornare ad essere in possesso delle condizioni previste dalla legge, poteva nuovamente beneficiare del regime forfettario. In tale ipotesi il regime era più oneroso essendo obbligatoria l’applicazione dell’imposta sostitutiva non più nella misura del 5% (forfettario start-up) ma con l’aliquota tradizionale del 15% nel caso di continuazione di attività.