Imposte sui redditi

I contribuenti sotto il regime forfetario, ai fini delle imposte sui redditi:

• hanno l’obbligo di conservare i documenti ricevuti ed emessi, secondo quanto stabilito dall’art. 22, D.P.R. n. 600/1973;
• sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenute delle scritture contabili.

Inoltre, non sono soggetti passivi IRAP (imposta regionale sulle attività produttiva) e, pertanto, non sono tenuti né alla presentazione della dichiarazione, né al versamento dell’imposta.

Sono per di più esclusi dall’applicazione degli studi di settore e dei parametri, anche se sono tenuti a fornire alcune indicazioni in dichiarazione dei redditi (quadro RS del modello Unico).

Attenzione però, i contribuenti dovranno presentare la dichiarazione dei redditi (c.d Modello Redditi, ex modello Unico) sempre entro gli ordinari termini stabiliti, ossia entro il 30 settembre di ogni anno (salvo proroghe).

Ricordiamo anche che nella dichiarazione dei redditi viene determinato il reddito d’impresa o di lavoro autonomo secondo le particolari regole previste per il forfettario e viene liquidata l’imposta sostitutiva nella misura del 15% (del 5% per i contribuenti c.d. “start-up”). Inoltre nella dichiarazione vanno dichiarati gli altri redditi eventualmente posseduti dal contribuente. Ricordiamo che sempre in sede di dichiarazione dei redditi i liberi professionisti iscritti alla gestione separata INPS determineranno l’ammontare dei contributi da pagare dati i redditi dichiarati.

Ritenute alla fonte per i contribuenti forfettari

I contribuenti forfetari:

• non subiscono la ritenuta alla fonte e a tal fine rilasciano apposita dichiarazione;
• non effettuano la ritenuta alla fonte. Sussiste comunque l’onere di indicare in dichiarazione dei redditi il codice fiscale e il reddito del percettore delle somme che non sono assoggettate a ritenuta.

In parole molto semplici quando un libero professionista in regime forfettario emette fattura incasserà tutto l’importo senza che il cliente finale si trattenga il 20% a titolo di ritenuta d’acconto. Nel caso opposto, se un professionista in regime “IVA” standard emette una fattura nei confronti di un cliente forfettario, la fattura non dovrà contenere alcuna ritenuta.

Qualche esempio sul non assoggettamento a ritenuta d’acconto

Secondo l’art.1, comma 67, Legge n.190/2014:

“i ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del regime forfetario non sono assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta. A tal fine, i contribuenti rilasciano un’apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto ad imposta sostitutiva”.

Come precisato anche con Circolare 4 aprile 2016, n. 10, la disposizione trova la sua ragione “nell’esiguità della misura dell’imposta sostitutiva”, infatti se il contribuente in regime forfetario assoggettasse ricavi o compensi a ritenuta, si troverebbe in una situazione creditoria “strutturale” verso l’erario per effetto delle ritenute d’acconto.

Che significa? Si pensi ad esempio ad un professionista con regime forfetario che sui compensi percepiti subisse ritenute in misura pari al 20%, a fronte di un’imposta sostitutiva pari al 15% (o al 5% se start-up), applicata al reddito: l’imposta sostitutiva risulterebbe sistematicamente di importo inferiore rispetto alle ritenute subite.

Il comma di cui parlato in precedenza inoltre dispone che, al fine di non subire ritenute d’acconto da parte dei sostituti d’imposta, i contribuenti forfetari sono tenuti a rilasciare un’apposita dichiarazione, dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto ad imposta sostitutiva. La dichiarazione relativa al non assoggettamento a ritenuta da produrre può essere riportata direttamente in fattura senza particolari formalità, pertanto sulle fatture emesse dai forfetari, va aggiunta la dicitura:

“si richiede la non applicazione della ritenuta alla fonte a titolo d’acconto come previsto dall’ art.1, comma 67, Legge n.190/2014”.

In questo modo, il sostituto d’imposta, in possesso della dichiarazione delle fatture in cui è attestate l’adozione al regime forfetario per i pagamenti effettuati, non opera la ritenuta d’acconto. Inoltre, nel caso in cui si passasse dal regime dei minimi a quello forfettario non si pone il problema perché anche ai soggetti minimi non era applicata la ritenuta.

L’irap

Come ci ricorda il comma 64 dell’art.1 della Legge di stabilità 2015, l’imposta del 5 o del 15% applicata dai contribuenti forfetari è sostitutiva:

“… dell’imposta sui redditi, delle addizionali regionali e comunali, e dell’imposta regionale sulle attività produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446”.

Quindi, in base a questa disposizione i contribuenti forfettari non sono tenuti, né al versamento IRAP e né alla presentazione della relativa dichiarazione, tuttavia questa agevolazione ricorre dal primo anno in cui si applica il regime se ad esempio il contribuente in passato era in un regime non agevolato.

Studi di settore e parametri

Ai sensi del primo periodo, comma 73, art. 1, Legge n. 190/2014:

“I contribuenti che applicano il regime forfetario sono esclusi dall’applicazione degli studi di settori di cui all’articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993 n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427 e dei parametri di cui alla legge 28 dicembre 1995, n. 549.”.

La citata disposizione stabilisce dunque nei confronti delle imprese e dei lavoratori autonomi forfetari che non possono essere effettuati, con riferimento ai periodi di imposta di applicazione di tale regime, accertamenti fondati sugli studi di settore. Naturalmente non si è sottoposti a studi di settore e parametri e nemmeno sarà necessario presentare e trasmettere tali adempimenti.

Versamenti e dichiarazioni telematiche

Non è previsto nessun esonero dall’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi. I contribuenti in regime forfetario dovranno pertanto, dato che sono titolari di partita IVA, procedere al versamento delle imposte e dei contributi attraverso il modello Redditi presentato in modalità telematiche dal proprio consulente fiscale. Va evidenziato inoltre che i contribuenti forfetari sono obbligati ad effettuare i seguenti versamenti:

• imposta sostitutiva del 15% ( o del 5% se forfettari startup)
• IVA connessa ad acquisti intracomunitari, prestazioni di servizi ricevute dell’estero e con il “reverse charge” se il fornitore è ad esempio un’impresa sita in un paese europeo;
• IRPEF sugli altri redditi;
• Contributi previdenziali e assistenziali (INAIL) nelle forme previste.

In tutti i casi comunque la dichiarazione dei redditi va presentata sempre anche in assenza di redditi solo per il fatto che si è titolari di partita IVA.